Защита прав налогоплательщиков

Содержание

Введение. 3

Глава I Общая характеристика защиты прав налогоплательщиков. 8

1. Понятие и правовой статус налогоплательщика. 8

2. Права и обязанности налогового органа. 20

3. История защиты прав налогоплательщиков в налоговых спорах. 37

4. Зарубежный опыт защиты прав налогоплательщиков. 51

Глава II Особенности защиты прав налогоплательщиков. 61

1. Защита прав налогоплательщиков в административном порядке. 61

2.Защита прав налогоплательщиков в арбитражном суде. 64

3. Защита прав налогоплательщиков в суде общей юрисдикции. 72

4. Защита прав налогоплательщиков при совершении налоговых преступлений  83

Заключение. 89

Библиографический список. 97

Приложение. 110

Введение

Актуальность дипломного исследования обусловлена тем, что в условиях современной российской действительности судебный порядок рассмотрения спора является наиболее предпочтительным ввиду его разрешения независимым и беспристрастным арбитром - судом в соответствии с четко установленными нормами судопроизводства. С 1 января 2009 г. введен обязательный досудебный порядок рассмотрения спора, связанного с оспариванием решения налогового органа, вынесенного по результатам налоговой проверки, в связи с чем обращение в суд возможно только после рассмотрения жалобы налогоплательщика в вышестоящем налоговом органе. Принимая данное обстоятельство во внимание, представляется возможным рассмотреть судебный порядок рассмотрения налоговых споров по результатам налоговой проверки на примере налогового судопроизводства в арбитражных судах. Эффективность защиты прав и восстановления нарушенного права напрямую зависит от определения срока, в пределах которого лицо может обратиться с жалобой на решение или действие должностного лица. Поэтому особенно важно определить временные пределы возможности обжалования решения, вынесенного налоговым органом по результатам налоговой проверки, с учетом вступления в силу нормы п. 5 ст. 101.2 НК РФ. На первый взгляд содержание нормы логично: перед тем как обжаловать решение налогового органа в суд, необходимо обратиться в вышестоящий налоговый орган. Обжалование дает возможность налогоплательщикам добиваться исправления ошибок, допущенных налоговыми органами, и отмены их незаконных действий, а также устранять незаконное бездействие должностных лиц. Основные преимущества административного порядка обжалования - «оперативность органа управления при рассмотрении дела, его компетентность, а также и тот факт, что орган государственного управления рассматривает дело по существу». К преимуществам также следует отнести бесплатность обращения с жалобой. Досудебное обжалование - юридически закрепленный способ возражения налогоплательщика (налогового агента, иного налогообязанного лица) против носящего обязательный характер решения налогового органа путем предъявления требования о его отмене либо изменении, облеченного в форму жалобы и влекущего возникновение обязанности вышестоящего налогового органа по осуществлению досудебного производства. Смысл такого обращения - указание вышестоящему налоговому органу (вышестоящему должностному лицу) на нарушения, допущенные нижестоящим, с требованием об их устранении.

В течение последних лет в России происходили существенные изменения налогового права, результаты которых начинают в полной мере проявляться уже сейчас, что требует их научной оценки и осмысления.

Степень научной разработанности темы. Защита прав налогоплательщиков в целом исследовались как на общетеоретическом (А.П. Алехин, С.Г. Пепеляев, , Н.А. Лопашенко, Э.Н. Нагорная, А.В. Касьянов, А.В. Брызгалина, Д.В. Тютин,  С.А. Ядрихинский), так и на отраслевом уровне (Е.М. Ашмарина, Е.В. Кудряшова, Е.С. Иванова, Т.Д. Мыктыбаев, Д.С. Белоусов, С.Н. Бочаров, Н.Д Эриашвили, Д.В. Винницкий, Е.Ю. Грачева, О.В. Болтинова, А.В. Демин, А.П. Зрелов, М.О. Клейменова, А.Н. Козырин, А.А. Ялбулганов, Ю.А. Крохина, В.А. Парыгина, А.А. Тедеев, В.А. Пятаков).

За последнее время накопился значительный теоретический и эмпирический материал по защите прав налогоплательщиков, однако в теории права остаются вопросы, связанные с этой темой.

Довольно подробно изучалась защита прав налогоплательщиков (Р.Ю. Банников, А.Н. Борисов, Б.В. Волженкин, И.И. Кучеров, Л.Ю. Кролис,  Е.В. Литуев и др.).

Практически отсутствуют работы по теме защиты прав налогоплательщиков. Трудов, посвященных комплексному исследованию защиты прав налогоплательщиков, как общетеоретической категории очень мало. Отсутствует общетеоретическое исследование процессуальных санкций. Тем или иным образом данная тема затрагивается лишь в немногочисленных исследованиях.

Объектом исследования является правовое регулирование общественных отношений, складывающихся в сфере  прав налогоплательщиков.

Предмет исследования – современные представления в отечественной юридической науке о защите прав налогоплательщиков.

Целью исследования является проведение комплексного изучения защиты прав налогоплательщиков.

Реализация поставленной в дипломном исследовании цели потребовала решения следующих исследовательских задач:

- рассмотреть понятие и правовой статус налогоплательщика;

 - проанализировать права и обязанности налогового органа;

- проанализировать историю защиты прав налогоплательщиков в налоговых спорах;

- осветить защиту прав налогоплательщиков в административном порядке;

- исследовать защиту прав налогоплательщиков в арбитражном суде;

- рассмотреть защиту прав налогоплательщиков в суде общей юрисдикции;     

- изучить защиту прав налогоплательщиков при совершении налоговых преступлений.

Методологическая основа исследования. Методологической основой исследования был избран диалектический метод познания социальных явлений, позволяющий рассматривать их в развитии, взаимосвязи и взаимозависимости. При проведении данного исследования в комплексе применялась совокупность общих и специальных методов научного познания. К первым следует отнести анализ и синтез, сравнение, метод аналогии, индукцию и дедукцию. Из специальных методов изучения объекта и предмета исследования были использованы методы исторического, сравнительно-правового и системного анализа, формально-логический.

Методы настоящего исследования можно разделить на три группы: общефилософские, общенаучные и специальные юридические.

К числу общих относятся: диалектический метод, как основной способ объективного и всестороннего познания действительности, исторический метод, а также формально-логический метод, в том числе приемы дедукции и индукции, анализа и синтеза.

В работе широко используется системный подход, выразившийся в анализе структуры права, процессуального права в целом, как правового блока в структуре права, механизма процессуального регулирования и его элементов.

Из специальных методов применялись: формально-юридический, сравнительно-правовой, структурно-правовой и функциональный.

Теоретическую основу исследования составили труды ведущих ученых и специалистов в области налогового, финансового и гражданского права, а также других гуманитарных наук:  Е.М. Ашмарина, Е.В. Кудряшова, Е.С. Иванова, Т.Д. Мыктыбаев, А.П. Зрелов, М.О. Клейменова, А.Н. Козырин, А.А. Ялбулганов, Ю.А. Крохина, В.А. Парыгина, А.А. Тедеев, В.А. Пятаков и других. А также диссертационные исследования Е.В. Литуева, С.А. Ядрихинского и других.

Эмпирическую базу исследования составили материалы судебной практики и судебной статистики, материалы правоприменительной практики, сложившейся при заключении трудового договора,  иные документы и публикации в средствах массовой информации, относящиеся к предмету исследования.

Научная новизна исследования заключается в том, что оно представляет собой комплексное исследование проблем, связанных с защитой прав налогоплательщиков.

Теоретическое значение исследования заключается в том, что в работе содержатся решения, которые развивают и дополняют теорию защиты прав налогоплательщиков.

Практическая значимость исследования обусловлена элементами его новизны и заключается в том, что имеющиеся в нем предложения могут найти практическое применение в законодательной деятельности, а также в деятельности судов, органов исполнительной власти, в целях  обеспечения своевременного и эффективного юридического процесса. Выводы и предложения, содержащиеся в исследовании, призваны способствовать совершенствованию  юридического процесса, нормативно-правовой базы, касающейся вопросов защиты прав налогоплательщиков, могут быть использованы в дальнейших научных исследованиях, а также при подготовке учебной литературы по соответствующей проблематике и преподавании курса налогового права.

Структура работы соответствует логике построения научного исследования, определена поставленными целями. Композиционно работа состоит из введения, двух глав, объединяющих восемь параграфов, заключения, библиографического списка, приложения.